什么是控制测试？

控制测试是对公司内部控制进行测试的审计程序的一种形式。通常，这些控制与公司对财务报告的内部控制有关。这是因为内部控制，特别是对财务报告的控制，将对公司财务报表的质量产生重大影响。如果公司拥有强有力的控制措施，并且管理层一直都在有效地实施这些措施，那么在财务报表中出现重大错报的风险就相对较低。

根据准则的要求，审计师应在审计策划阶段完成内部控制测试。然而，在实际情况下，审计师可以在执行阶段进行内部控制测试。

实质性审计方法和制度基础审计方法都包含控制测试。尽管如此，实质性测试与控制测试是不同的。审计师可执行后者，以验证公司对其财务报告（另见你如何区分财务会计和管理会计？）的控制的有效性和效率。这样一来，审计师就能判断他们是否可以依赖这些控制措施。举例来说，审计师可以测试公司是否正确地编制和审查了月度银行账单。

解释

当新山审计公司进行审计活动时，大多数财务报表审计都必须遵守《财务报告准则》（另见财务报告准则第一号）。此标准要求审计师在计划阶段进行风险评估，并充分了解内部控制和客户的业务性质。因此，一般来说，审计师需要了解客户与经营和财务报告相关的内部控制，以及其业务性质。

然而，审计师不必测试所有的内部控制。审计师的主要工作重点将是财务报告的内部控制，因为这些控制在编制必须被审计的财务报告方面发挥着关键作用。这就是为什么审计师应该了解其客户对财务报告的内部控制，并评估这些控制措施是否可靠。

如果这些控制措施是可靠的，它们就能发现可能对财务报表产生重大影响的大多数风险。此外，若审计师要对控制措施的可靠性进行评估，他们就必须为关键控制措施设计内部控制测试，然后才能做出结论。

这一步骤对于审计师顺利完成工作至关重要。举例来说，如果审计师认为他们的客户对财务报告的内部控制可靠且强有力，他们就会减少实质性的测试。然而，如果相反的情况发生，他们就会根据自己的判断增加实质性审计程序，这意味着他们可能会执行高达95%的合理性检验。

控制测试的程序

控制测试所涉及的程序可能会不同，因为这取决于审计师测试的控制措施类型。例如，审计师可能会想要审查资本支出授权书（CEA），以确定管理层是否有按照董事会批准的委托执行该授权书。

在处理这类控制时，审计师可以收集整个期间公司资本支出的样本。然后，他们需要根据授权书来检查发票和相关文件。审计师将此程序称为检查。

因此，审计师用来进行财务报告控制测试的程序取决于审计师打算检查的控制措施。以下是审计师通常会使用的程序：

观察：举例来说，审计师将在年底观察其客户的库存盘点，以确保员工们的确执行了盘点，并且使用正确的程序来进行它。

检查：审计师将检查与控制相关的文件，如货物接收单和发票。

重新执行：审计师将重新执行其客户已经进行的控制措施。例如，他们将重新执行客户每个月都会进行的银行对账。

重新计算：例如，客户将会重新计算客户已执行的每月折旧。

确认：审计师这样做是为了测试应付账款、应收账款、银行账户或贷款余额是否存在。